Не каждая сделка с иностранным партнером привлекает внимание налоговой. Но есть четкие критерии, при которых операция перестает быть обычной хозяйственной – и становится объектом специального контроля. Для этих случаев в законе есть отдельная норма, определяющая, что такое контролируемые операции и когда бизнес попадает в эту категорию: статья 39 Налогового кодекса Украины. Речь идет о сделках между связанными лицами или с контрагентами из определенных юрисдикций, которые влияют на размер налога на прибыль и требуют особой отчетности.
Почему это важно понимать
Ошибка в определении статуса операции обходится дорого. Компания либо готовит лишнюю документацию там, где она не нужна, либо не готовит ее там, где это обязательно. Второй вариант имеет финансовые последствия.
Финансовые критерии: два порога одновременно
Согласно пп. 39.2.1.7 Налогового кодекса Украины, операция признается контролируемой при одновременном выполнении двух условий:
- общий доход налогоплательщика за годовой отчетный период превышает 150 миллионов гривен;
- объем хозяйственных операций с отдельным контрагентом за тот же период превышает 10 миллионов гривен.
Оба критерия должны выполняться одновременно. Если хотя бы одно условие не выполнено – операция под определение контролируемой не подпадает.
Кто такие связанные лица
Финансовые пороги – лишь часть уравнения. Второй ключевой элемент – статус контрагента. Связанные лица – это юридические и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности. Начиная с 2025 года критерии связанности расширены: помимо юридических признаков учитываются экономические факторы, которые налоговые органы могут доказывать в ходе проверок. Круг потенциально связанных лиц стал шире – и компаниям важно пересмотреть свои отношения с контрагентами с учетом новых критериев.
Какие операции подпадают под контроль
Под правила ТЦО подпадают операции с:
- связанными лицами-нерезидентами;
- контрагентами из низконалоговых юрисдикций, определенных Кабинетом Министров Украины;
- нерезидентами-комиссионерами;
- постоянными представительствами и их материнскими компаниями.
В отдельных случаях контролируемыми признаются и внутриукраинские операции – если контрагент фактически выполняет роль номинального посредника в схеме с нерезидентом.
Отчетность: что и когда подавать
Компания, операции которой признаны контролируемыми, обязана подать в налоговые органы Отчет о контролируемых операциях. В нем раскрывается информация обо всех таких сделках за отчетный год. Форму и порядок составления отчета утверждает Министерство финансов Украины. Обязанность подавать отчет распространяется на плательщиков налога на прибыль и постоянные представительства нерезидентов.
Масштаб отчетности говорит сам за себя: по данным ГНС Украины, по результатам кампании 2024 года подано 2797 отчетов о контролируемых операциях, а объем задекларированных операций превысил 3,3 трлн гривен.
Что проверяют
В 2026 году ГНС фокусируется на нескольких ключевых аспектах: корректности определения связанности с учетом новых экономических критериев, полноте отображения операций в отчете и соответствии цен принципу «вытянутой руки». Также усилен акцент на локальном бенчмаркинге – для проверки рыночности цен используются украинские данные, а не усредненные европейские показатели.
Во время действия военного положения штрафы за неподачу отчетности могут не применяться при документальном подтверждении невозможности их исполнения. Однако это не освобождает от обязанности соблюдать принцип «вытянутой руки» и хранить документацию.
Самостоятельное определение статуса операций – задача со множеством нюансов: новые критерии связанности, расширенные требования к бенчмаркингу, сжатые сроки подачи отчетности. Цена ошибки – доначисления и штрафы. Первый шаг к снижению налоговых рисков – определить, подпадают ли ваши операции под критерии контролируемых сделок https://tco-audit.com.ua/kontroliruyemyye-operatsii/.
